ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關的內部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內部控制審核報告。

X公司采用手工會計系統。在審核過程中，A和B 注冊會計師了解了X公司內部控制的設計，評價了內部控制設計的合理性，測試和評價了內部控制執行的有效性，并編制了相關審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關X公司內部控制設計和運行的部分內容摘錄如下：

（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監審核；單筆付款金額 在50萬元以上的，由總經理審批。

（2）為統一財務管理、提高會計核算水平，設置內部審計部，與財務部一并由財務總監分管。內部審計的主要職責是對公司內部控制的鍵全、有效、會計及相關信息的真實、合法、完整，資產的安全、完整，經營績效以及經營合規性進行檢查、監督和評價。

（3）為保證公司投資業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，投資業務分由不同部門或不同職員負責。其中：投資部的甲職員負責對外投資預算的編制；投資部門的乙職員負責對外投資項目的分析論證及評估；財務部負責對外投資業務的相關會計記錄。

（4）在發出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單了出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發出原材料后，其中一聯連同原材料交還領部門，一聯留倉庫部門據以登記原材料明細賬。

（5）為加強在建工程項目 的管理，要求審批人根據工程項目相關業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超過審批權限。經辦人在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業務。對于審批人超越授權范圍審批的工程項目業務，經辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時向審批人的上級授權部門報告。

（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的的數量；銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。 要求：

（1）在測試和評價X公司內部控制執行的有效性時，A和B注冊會計師通常應當實施哪些審核程序？

（2）假定X公司的其他內部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

（3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內部控制存在重大缺陷，而X公司管理當局未在書面聲明 中對該等重大缺陷及其對實現控制目標的影響予以說明，A和B 注冊會計師決定發表保留意見，并草擬了下述內部控制審核報告 。請指出其中存在的不恰當之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內部控制審核報告中修改，修改時先在不當之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段） 內部控制審核報告 X股份有限公司董事會：

我們接受委托，審核了貴公司管理當局對2003年1月1日至2003年6月30日止的內部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內部控制的有效性發表意見。

我們的審核是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發表意見提供了合理的基礎。

內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發生和未被發現的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。

（說明段省略）

我們認為，除上述內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響外，未發現貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內部控制。

ABC會計師事務所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）

中國 XX市 中國注冊會計師B（簽名并蓋章）

2003年8月15日

（1）對有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關人員；②檢查內部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經營管理活動；④重新執行有關內部控制。 （2）①“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。財政部《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》明確規定，單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。 ②內部審計部與財