ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2008年度財務報表進行審計。A和B注冊會計師負責2008年報表審計工作。

資料一：

通過對甲公司的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機構，其中15家為直屬店，25家為加盟店；

(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售；

(3)從廠家購進家電和向分支機構配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。

資料二：

通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：

(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點工作。各連鎖店的盤點計劃必須在12月1日前報總公司，總公司每年都會固定對其最大規模的5家連鎖店進行盤點；

(2)甲公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映；

(3)存貨采用永續盤存制，計價主要采用先進先出法。由于2008年下半年，白色家電廠家統一提價，公司從9月開始，對白色家電類產品采用全月一次加權平均法計價；

(4)甲公司發出貨物時未全部按順序記錄。

資料三：

根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監盤計劃部分內容如下：

(1)注冊會計師要求甲公司通知連鎖店要認真做好盤點工作，保證期末存貨記錄的準確性，同時通知總公司將要盤點規模最大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計師監盤。其余采用分析程序以及利用內部審計人員的工作，審閱其盤點記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準確性進行評價；

(2)在甲公司盤點后，注冊會計師一律按存貨期末余額的10%復盤，若表明誤差超過10k的，應要求甲公司重新盤點(注冊會計師確定存貨的重要性水平在1%以內)；

(3)注冊會計師在檢查時，采用清點包裝箱的方法加以確認；

(4)審計人員在復盤結束后，與連鎖店盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)；

(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認。

資料四：

在監盤時，A和B注冊會計師發現下列情況：

(1)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續編號的盤點標簽；

(2)在監盤時，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進行存貨的收發。注冊會計師檢查了收發數量是正確的，但收發的存貨和甲公司其他存貨放置在一起；

(3)代銷的家電未單獨擺放，且未標識，經詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄； (4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(4)在存貨盤點結束時注冊會計師應做哪些工作？

正確答案：

(1)第(1)事項構成缺陷。每年都對固定對象進行盤點，很難發現其他連鎖店存在的問題，如果盤點日不是資產負債表日，還應檢查盤點日與資產負債表日之間的交易，通過調節確定期末存貨余額。實質性程序：注冊會計師應實施監盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關存貨的記錄。第(2)事項構成缺陷。不符合會計準則和相關會計制度關于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日，12月25日后收發存貨應及時進行會計處理。實質性程序：對年底的存貨進行截止測試。 第(3)事項構成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計