ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(后簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環境后評估的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為l00萬元，審計前利潤總額4500萬元。審計過程中注冊會計師發現甲公司沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則期末存貨進行計量，當年存貨高估120萬元。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月10日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發表了保留意見。 要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計報告準則的要求? 如不符，請分別指出，并分別予以更正。 審計報告 甲股份有限公司董事會： 我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)的財務報表，包括2012年的資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。 一、管理層的責任 按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 三、導致保留意見的事項 甲公司2012年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為120萬元。甲公司管理層在期末沒有按照成本與可變現凈值孰低的原則對期末存貨進行計量，這不符合企業會計準則的規定。甲公司的會計記錄顯示，如果按成本與可變現凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少120萬元。相應地，資產減值損失將增加l20萬元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少30萬元、90萬元和90萬元。 四、審計意見 我們保證，甲公司財務報表在所有方面已經按照企業會計準則的規定編制，反映了甲公司2012年的財務狀況、經營成果和現金流量。 ABC會計師事務所中國注冊會計師：A (簽名并蓋章) (蓋章)中國注冊會計師：B (簽名并蓋章) 中國××市二0一三年三月五日

【答案】A注冊會計師出具的審計報告不符合審計準則的要求，具體內容如下：(1)收件人不恰當。應當改為：甲股份有限公司全體股東。(2)“引言段”不恰當，具體如下：①未提及財務報表附注；②未指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期問。引言段應當修改為：我們審計了后附的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)財務報表，包括2012年12月31日的資產負債表，2012年度的利潤表、現金流量表和所有者權益變動表以及財務報表附注。(3)“管理層對財務報表的責任段”不恰當，具體如下：①“管理層的責任”的責任段名稱不正確