甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.

2002年至2004年有關交易和事項如下：

（1）2002年度

① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價格協議購買乙公司法人股1500萬股，股權轉讓過戶手續于當日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發生的相關稅費。

2002年1月1日乙公司的股東權益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發的現金股利150萬元、股票股利300萬股。

乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。

③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發行的面值總額為6000萬元的可轉換公司債券（不考慮購買發生的相關稅費），作為長期債權投資。甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計提利息。

該債券系乙公司2002年4月1日發行、期限為3年的可轉換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發行公告規定，持有人在2002年12月31日后可申請轉換為乙公司普通股，轉股價格為每5元面值轉換為普通股1股；已轉股的可轉換公司債券已計提的利息不再支付；該可轉換公司債券自2002年4月1日起計息，每年4月2日向持有人支付。

乙公司發行該可轉換公司債券時，實際收到發行價款15360萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計提利息。

④2002年度乙公司實現凈利潤4800萬元。

（2）2003年度

① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發的現金股利360萬元。

乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發現金股利2元。

②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。

③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協議。協議規定，甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款32400萬元。股權轉讓過戶手續于7月1日完成。假定不考慮購買時發生的相關稅費。

④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產的賬面原價為400萬元，累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

乙公司購入該項固定資產后，仍作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為零。

⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權以5400萬元的價格轉讓給乙公司，轉讓手續于當日完成。乙公司于當日支付全部價款。

甲公司該專利權系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權按10年平均攤銷。該專利權轉讓時，賬面價值為3600萬元，未計提減值準備。

乙公司購入該專利權后即投入使用，預計尚可使用年限為9年；期末對該無形資產按預計可收回金額與賬面價值孰低計價。

2003年12月31日該專利權的預計可收回金額為5300萬元。

⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產品1000件，銷售價格為每件0.5萬元，售價總額為500萬元。甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。

至12月31日，乙公司購入的該批A產品尚有800件未對外出售，A產品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。

⑦ 2003年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款200萬元。

⑧2003年度乙公司實現凈利潤7200萬元，其中1月至6月實現凈利潤3000萬元，7月至12月實現凈利潤4200萬元。

（3）2004年度

①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發股票股利1股。

②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉換公司債券利息240萬元。

③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產品200臺，銷售價格為每臺4萬元，售價總額為800萬元，甲公司B產品的成本為每臺3.5萬元。

④2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品400件。該存貨系2003年購入，購入價格為每件0.5萬元，甲公司A產品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產品的市場價格為每件0.175萬元。

⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權的預計可收回金額降至3100萬元。

⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產仍處在正常使用狀態，其產生的經濟利益流入方式未發生改變，預計可收回金額為420萬元。

⑦2004年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款1000萬元。

⑧至2004年12月31日，乙公司可轉換公司債券的持有人均未申請轉換股票。

⑨2004年度乙公司實現凈利潤6300萬元。

其他有關資料如下：

（1）甲公司的產品銷售價格為不含增值稅價格。

（2）甲公司對權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計入資本公積。

（3）甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算，按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易。

（5）乙公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發生

影響股東權益變動的其他交易和事項。

（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法

定公益金；計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產負債表日后調整事項；

分配股票股利和現金股利作為非調整事項。

（7）假定上述交易和事項均具有重要性。

要求：（1）編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權投資和長期債權投資相關的會計分錄。

（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。

正確答案：

2、【答案】　　（1）甲公司與乙公司投資的會計處理　　甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。　　1）2002年度的會計處理　　①借：長期股權投資——乙公司4800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　4800　　②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時　　借：銀行存款　　150　　　　貸：長期股權投資——乙公司 150　　③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券　　借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000　　　　長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144